Ministerstvo financií SR vydalo nové usmernenie o určení obsahu dokumentácie transferového oceňovania. Zverejnené bolo tiež nové tlačivo daňového priznania právnických osôb (DPPO) za rok 2025 s novou štruktúrou tabuľky I – Transakcie závislých osôb. Na prvý pohľad pôsobia zmeny len ako kozmetické úpravy, no ich praktické dopady môžu byť zásadné.
Nové usmernenie prináša zmeny v povinnosti viesť dokumentáciu v skrátenom rozsahu a upravuje definíciu zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa usmernenie prvýkrát použije. Ostatné úpravy sú zamerané najmä na zvýšenie zrozumiteľnosti a prehľadnosti textu.
Nová rozšírená štruktúra tabuľky I – Transakcie závislých osôb v daňovom priznaní
Nenápadná zmena tabuľky I – Transakcie závislých osôb v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb priniesla novú, významne rozšírenú štruktúru. V skutočnosti sa však týka každého daňovníka, ktorý má transakcie so závislými osobami – bez ohľadu na to, aký typ dokumentácie má povinnosť viesť. Po novom bude do daňového priznania potrebné uviesť presný typ transakcie, názov protistrany, krajinu sídla protistrany a hodnotu transakcie.
Zámerom zmeny je zníženie administratívnej záťaže pre určitú skupinu daňovníkov. Daňovníci, ktorí doteraz pripravovali skrátenú dokumentáciu, si už po novom splnia túto povinnosť riadnym vyplnením daňového priznania. Ak tabuľku nevyplnia správne alebo úplne, budú musieť naďalej vypracovať skrátenú dokumentáciu.
Vedľajší, avšak potenciálne zásadný dopad predstavuje dostupnosť detailných a štruktúrovaných informácií o kontrolovaných transakciách v novej rozšírenej tabuľke za všetkých daňovníkov. Tieto dáta môžu zmeniť charakter rizikovej analýzy aj následný priebeh preverovania z pohľadu správcu dane. Umožnia automatizované krížové analýzy (možnosť porovnávať s kontrolným/súhrnným výkazom DPH, zrážkovou daňou, účtovnými výkazmi, prípadne Country-by-Country vykazovaním či inými verejnými registrami). Vďaka nim bude možné včas odhaliť odchýlky od obvyklého rozpätia nezávislých spoločností. Správca dane môže zamerať svoje analytické činnosti aj na konkrétne typy transakcií (napr. služby, úvery), prípadne na transakcie, ktoré má daňovník s entitami v konkrétnej jurisdikcii (napr. Holandsko, Cyprus).
Údajmi z tabuľky I daňového priznania sa tiež otvárajú pre správcu dane možnosti rizikových analýz nielen z pohľadu transferového oceňovania, ale aj z pohľadu iných daní napr. uplatnenie oslobodenia, či zníženej sadzby zrážkovej dane.
Nový prístup môže daňovníkom priniesť menej nepredvídateľných výziev a daňových kontrol, no zároveň vyššie nároky na spoľahlivosť vstupných dát a riadenie rizík spojených s transakciami so závislými osobami.
Usmernenie MF SR 2025 sa prvýkrát použije pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie, pri ktorom posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31. decembri 2025.