- Newsletter 1/2011
- Daň z príjmov fyzických osôb - všeobecne
- Daň z príjmov fyzických osôb - podnikateľ
- Daň z príjmov fyzických osôb - závislá činnosť
- Daň z príjmov právnických osôb
- Daň z príjmov - spoločné ustanovenia
- Daňové odpisy
- Daňové rezervy
- Daňové opravné položky
- Daň z pridanej hodnoty
- Cestovné náhrady
- Na stiahnutie
Uplatnenie výdavkov
Základná charakteristika daňového výdavku je uvedená v úvode ZDP v rámci definícií základných pojmov, konkrétne v § 2 písm. i). Uvedené ustanovenie zakotvuje generálnu klauzulu na uznanie daňových výdavkov (nákladov) pri zisťovaní ZD.
| Podmienka daňovej uznateľnosti výdavku | Poznámka |
|---|---|
| výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľ- ných príjmov (podmienka vecnosti) | ak má byť vynaložený výdavok (náklad) daňovo uplatniteľný, musí spĺňať podmienku vecnosti, ktorá spočíva v tom, že musí ísť o výdavky (náklady), ktoré súvisia s predmetom podnikania daňov- níka |
| výdavok daňovníkom riadne preuká- zaný (podmienka preukázateľnosti) | každý výdavok (náklad) musí byť fyzicky doložený, na nepodložené doklady sa v daňovom konaní neprihliada |
| výdavok zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo evidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP (podmienka zaevidovania) | každý výdavok (náklad) musí byť zaúčtovaný v súlade s príslušnými účtovnými predpismi alebo zaevidovaný v časovom slede v evidencii, ktorú je povinný viesť daňovník - FO, ak uplatňuje pri plynúcich príjmoch z prenájmu preukázateľne vynaložené daňové výdavky |
| výdavok uplatnený vo výške ustanovenej buď ZDP alebo osobit- ným predpisom (podmienka rozsahu) | za predpokladu splnenia predchá- dzajúcich podmienok je výdavok (náklad) možné daňovo uplatniť len do výšky ustanovenej, buď priamo ZDP, alebo v prípade, ak túto výšku limituje iný právny predpis, do výšky ustanovenej týmto právnym predpisom |
Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti výdavkov je teda potrebné vychádzať vždy predovšetkým zo skutočnosti, že za daňový výdavok je považovaný ten výdavok (náklad), ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ktorý je súčasne zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo je zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP, ak ide o daňovníka s príjmami z prenájmu uplatňujúceho preukázateľne vynaložené výdavky. ZDP však obsahuje rôzne limitujúce a obmedzujúce podmienky na to, aby zaúčtovaný výdavok (náklad) bol aj uznaným daňovým výdavkom, a to takto:
| Obmedzenie | Zahrnutie do daňových výdavkov |
|---|---|
| výška výdavku je limitovaná osobitným predpisom | preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky limitu určeného v tomto osobitnom predpise (napr. stravné pri pracovných cestách, spotreba PHL v ZoCN, prídel do sociálneho fondu v zákone č.152/1994 Z.z. o sociálnom fonde v z. n.p.) |
| výška výdavku je limitovaná ZDP, alebo ak podľa ZDP je možné v zdaňovacom období zahrnúť výdavok v inej výške ako ustanovuje ZoÚ | preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok, ktoré sú určené v ZDP (napr. daňové odpisy, členské príspevky z nepovinného členstva) |
| výška výdavku je limitovaná výškou príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady | do daňových výdavkov sa uplatní výdavok, príp. jeho časť v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo bola prijatá úhrada (napr. obstarávacia cena obchodného podielu pri jeho predaji, zostatková cena majetku vyradeného z dôvodu škody, odplaty za vymoženie pohľadávky, výdavky na deriváty) |
Daňovými výdavkami nie sú:
- výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď daňovník o týchto výdavkoch (nákladoch) účtoval,
- výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané,
- výdavky, ktoré sú priamo vymenované v § 21 ZDP.
Uznateľnosť daňového výdavku treba posudzovať nielen vo vecnej súvislosti (použitie na účely dosahovania, zabezpečenia a udržania príjmov), ale aj v časovej. Týka sa to predovšetkým podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ, keďže jedným zo základných princípov PÚ je účtovanie nákladov a výnosov do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Nezávislosť účtovných období sa zabezpečuje účtovaním na účtoch ÚS 38 (§ 56 Postupov účtovania v PÚ). FO s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu majú dve možnosti, akým spôsobom uplatňovať daňové výdavky pri zisťovaní ZD:
| Spôsob uplatňovania výdavkov | Hodnota uplatneného výdavku | Poznámka |
|---|---|---|
| tzv. paušálne daňové výdavky | - 40% z úhrnu príjmov dosiahnutých z podnikania, resp. z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP - 40% z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP - ak daňovník uplatní výdavky paušálnym spôsobom, v danej percentom určenej sume výdavkov už má zahrnuté všetky daňové výdavky, okrem zaplateného povinného poistného a príspevkov platených do Sociálnej poisťovne a do príslušnej zdravotnej poisťovne, ktoré môže uplatniť najviac v zaplatenej preukázanej výške (ak toto poistné nebolo zahrnuté do ZD v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach) |
- je možné aplikovať iba u toho daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa neuplatňovať preukázateľné daňové výdavky - výdavky percentom z príjmu sa uplatňujú osobitne z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP a osobitne z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP |
| preukázateľné daňové výdavky | v preukázateľnej a zákonom povolenej výške | riešené v rámci § 2 písm. i) a § 19 až 21 ZDP, spojenie týchto ustanovení vytvára rozdiel medzi účtovným výsledkom hospodárenia a ZD z príjmov |
