Zákon o dani z príjmov

There are no translations available.

Prinášame Vám stručný prehľad najdôležitejších zmien, ktoré priniesla posledná novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, s účinnosťou od 1. januára 2011:

Prijaté úpravy sú zamerané predovšetkým na:

daň z emisných kvót.

Úpravy týkajúce sa nezdaniteľných častí základu dane

Novelou sa zavádza obmedzenie uplatňovania nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) len na tzv. aktívne príjmy, táto nezdaniteľná časť základu dane sa bude uplatňovať len v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti, z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Novelu sa rušia nezdaniteľné časti základu dane na účelové sporenie, životné poistenie a doplnkové dôchodkové sporenie.

Zmeny týkajúce sa obmedzenia niektorých výhod a výnimiek zo zdanenia v zákone o dani z príjmov (predovšetkým týkajúce sa oslobodenia od dane)

Novelou dochádza k obmedzeniu niektorých výhod a výnimiek zo zdanenia v zákone o dani z príjmov:

U daňovníkov s príjmami zo závislej činnosti a funkčných požitkov:

vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste podľa zákona o cestovných náhradách sa bude považovať za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti; ďalej od dane budú oslobodené len plnenia, ktoré sú poskytované pri výkone práce v zahraničí zamestnancovi, na ktorého sa vzťahuje osobitný predpis,k zmenám dochádza pri výpočte základu dane zdravotníckych pracovníkov, u ktorých sa vypúšťa možnosť znížiť príjmy zo závislej činnosti o úhrady zdravotníckeho pracovníka za jeho ďalšie vzdelávanie. Touto úpravou sa zjednocuje spôsob vyčíslenia čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti fyzických osôb.

U fyzických osôb s príjmami z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti:

u uvedených osôb sa zjednocujú paušálne výdavky na jednotnú výšku – 40 %,z dôvodu právnej istoty dochádza u uvedených daňovníkov k doplneniu ustanovenia tak, aby bolo zrejmé, že zákon o dani z príjmov neumožňuje daňovníkom zmeniť spôsob uplatňovaných výdavkov po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, za ktoré už daňovník daňové priznanie podal.

Novela ruší oslobodenie od dane v prípade príjmu z predaja bytu alebo obytného domu s najviac dvoma bytmi, vrátane súvisiacich pozemkov, v ktorých mal daňovník trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom.
V prípade príjmov, u ktorých bolo možné uplatniť oslobodenie vo výške 5-násobku životného minima dochádza k zmene a stanovuje sa oslobodenie pevne stanovenou sumou vo výške 500 eur.
Novelou dochádza k zrušeniu oslobodenia príjmov z prenájmu a predaja majetku obcí a vyšších územných celkov ako aj rozpočtových organizácií, ktorých zriaďovateľom je obec.

Zmeny týkajúce sa rozšírenia resp. zrovnoprávnenia niektorých výhod

Novela rozširuje okruh oslobodení aj na plnenia poskytované fyzickým osobám na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, ktorou je najmä povodeň, požiar, zemetrasenie, lavína a pod. ako aj na príjmy osôb konajúcich v prospech Policajného zboru, vyplácané týmto osobám z osobitných finančných prostriedkov (príjmy spojené s vykonávaním kriminálneho spravodajstva, operatívno-pátracej činnosti, s používaním agenta a s ochranou svedka).
Novela zrovnoprávňuje prijaté plnenia v rámci vyživovacej povinnosti vyplácané zo zahraničia s obdobnými plneniami vyplácanými podľa predpisov platných na území SR

Zmeny v oblasti uplatňovania dane vyberanej zrážkou

Novela vymedzuje skupinu daňovníkov a príjmov, u ktorých je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň . Daňovník má možnosť u vymedzených príjmov považovať daňovú povinnosť za splnenú a príjmy neuvádzať v daňovom priznaní alebo ak sa rozhodne považovať takto vybranú daň za preddavok na daň, príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou sú súčasťou základu dane a daň vyberaná zrážkou sa uplatní ako preddavok na daň. V prípade výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok sa daň zrážkou nevyberá len v prípade tuzemskej právnickej osoby (s výnimkou vymedzených subjektov), ktorá výnos zahrnuje do základu dane v súlade s účtovníctvom a u zahraničnej právnickej osoby , ktorá na území Slovenskej republiky podniká prostredníctvom stálej prevádzkárne.

Ostatné zmeny, ktoré novela prináša

Za zdroj príjmov dosiahnutý na území Slovenskej republiky sa u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou budú považovať okrem iného aj výnosy z dlhopisov okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok.
V rámci ustanovenia týkajúceho sa zdroja príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou dochádza k spresneniu v predmete dane tohto daňovníka, ktorého príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky je aj nájomné alebo príjmy z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky. Za hnuteľnú vec sa považujú aj motorové vozidlá a ostatné zariadenia uvedené v prílohe č. 1 k zákonu, a to napr. aj prívesy, návesy.
V prípade príjmov z predaja nehnuteľností umiestnených na území Slovenskej republiky dochádza k spresneniu vymedzenia príjmu . Príjmom zo zdroja na území Slovenskej republiky je nielen príjem z predaja nehnuteľností na území Slovenskej republiky ale aj akýkoľvek prevod takéhoto majetku.
Novela rozširuje okruh zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou. Za zdaniteľný príjem sa bude považovať aj príjem z predaja, nájomného a iného využitia nehnuteľnosti umiestnenej na území Slovenskej republiky plynúci nielen od daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo stálej prevádzkárne daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ale aj od iného daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou.
K zmenám dochádza v oblasti zahrnovania goodwillu alebo záporného goodwillu do základu dane v prípade zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia obchodných spoločností alebo družstiev. Pri použití reálnych hodnôt sa do základu dane zahrnuje goodwill alebo záporný goodwill vykázaný a upravený v súlade s účtovníctvom a to buď jednorázovo alebo postupne, pričom zákon ustanovuje podmienky jeho zahrnovania do základu dane. Novela ďalej spresňuje, že v prípade použitia pôvodných cien sa do základu dane nezahrnuje goodwill alebo záporný goodwill vykázaný v otváracej súvahe právneho nástupcu neupravený podľa účtovníctva.
Novelou sa spresňuje , že vreckové poskytované zamestnancom pri zahraničnej pracovnej ceste bude aj naďalej u zamestnávateľov daňovým výdavkom v rozsahu, v akom môže byť podľa zákona o cestovných náhradách poskytnuté.
Vypúšťa sa možnosť uplatnenia vreckového na zahraničnej pracovnej ceste ako daňového výdavku u daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Dochádza k spresneniu daňových výdavkov týkajúcich sa dane z pridanej hodnoty zaplatenej v zahraničí.
V prípade príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie budú daňovým výdavkom aj príspevky na takéto sporenie zamestnancov platené do zahraničia, ak budú v plnej miere zachované princípy a pravidlá tohto sporenia v zahraničí definované rovnako ako v zákone o doplnkovom dôchodkovom sporení.
Novelou dochádza k zmene v definícii nehmotného majetku, čím dochádza k zjednoteniu definície nehmotného majetku s účtovníctvom. Za nehmotný majetok sa považuje aj dlhodobý nehmotný majetok zaúčtovaný právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie vyčlenený z goodwillu alebo záporného goodwillu podľa účtovníctva, avšak len pri uplatnení reálnych hodnôt.. V prípade goodwillu, záporného goodwillu vykázaného pri kúpe podniku alebo jeho časti, pri nepeňažnom vklade alebo pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev pri uplatnení reálnych hodnôt sa takto vykázaný goodwill alebo záporný goodwill neodpisuje v súlade s účtovníctvom ale podľa špecificky ustanoveného spôsobu v tomto zákone.
V prípade zomrelého daňovníka, novela ustanovuje spôsob zahrnutia príjmov zo závislej činnosti do úhrnu zdaniteľných príjmov.
K zmenám dochádza aj u príjmov zo závislej činnosti. Tieto sa bez ohľadu na ich výšku budú zdaňovať preddavkovým spôsobom.
Novelou dochádza k zníženiu administratívneho zaťaženia u daňovníkov, ktorí existovali v prvom zdaňovacom období menej ako tri mesiace. U týchto daňovníkov zaniká povinnosť nahlasovať správcovi dane predpokladanú výšku dane, predpokladaná výška dane sa bude uvádzať priamo v daňovom priznaní podanom za prvé zdaňovacie obdobie.
K zmenám dochádza aj v prípade platenia preddavkov na daň u právnickej osoby.

V prípade daňovníka, ktorý v predchádzajúcom kalendárnom roku vznikol splynutím, rozdelením alebo zlúčením, novela spresňuje výšku dane, z ktorej tento daňovník pokračuje v platení preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania.

Novelou sa mení lehota na vyrovnanie rozdielu na zaplatených preddavkoch na daň od začiatku zdaňovacieho obdobia. Táto lehota sa zjednocuje s počtom dní v príslušnom kalendárnom mesiaci po lehote na podanie daňového priznania (rozdiel bude daňovník povinný zaplatiť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania)

K zmenám dochádza aj pri vymedzení príjmov, pri ktorých sa daň vyberá zrážkou ako aj k spresneniu plnenia oznamovacej povinnosti v prípade dane vyberanej zrážkou.
K zmenám dochádza aj v oblasti použitia podielu zaplatenej dane na osobitné účely. Keďže sa od 1. januára 2011 výška poukázaného podielu zaplatenej dane daňovníkom (právnickou osobou) odvíja od poskytnutia finančného daru na verejnoprospešné účely, kontrolu alebo miestne zisťovanie v súvislosti s týmito prostriedkami bude vykonávať miestne príslušný správca dane. Novela ďalej upravuje postup v prípade zistenia porušenia zákonom stanovených podmienok.