Zákon o dani z pridanej hodnoty

S účinnosťou od 1. januára 2011 vstúpila do platnosti novela č. 490/2010 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Prinášame Vám stručný prehľad najdôležitejších zmien:

Legislatívne zmeny v oblasti dodávok a dovozu tepla a chladu

• Problematika dodávky a dovozu tepla alebo chladu je rovnaká ako problematika dodávky a dovozu plynu alebo elektriny. Z tohto dôvodu sa tá istá úprava, ktorá sa vzťahuje na plyn a elektrinu, bude vzťahovať tiež na teplo a chlad. V súvislosti s doplnením týchto tovarov sa upravujú všetky súvisiace ustanovenia zákona – miesto dodania tovaru, miesto dodania služby, dovoz tovaru.

Doplnenie ustanovenia § 19 ods. 3 v prvej vete

• Vzhľadom k tomu, že fakturácia za opakované a čiastkové dodania tovarov a služieb v roku 2010 spôsobovala aplikačné problémy v praxi, v účinnosťou od 1.1.2011 sa takto dodávaný tovar alebo služba považuje za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje.

Zmena ustanovenia § 16 ods. 3

• Od 1. januára 2010 na základe čl. 2 smernice Rady 2008/8/ES nastali zmeny týkajúce sa miesta dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, ako napríklad služieb na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb. Pravidlo platné do 31. decembra 2010 pre uvedené služby týkajúce sa služieb dodaných zdaniteľnej osobe aj nezdaniteľnej osobe sa osobitne mení od 1. januára 2011 vo vzťahu k zdaniteľnej osobe. Osobitné pravidlo určenia miesta dodania služby pre zdaniteľnú osobu v súvislosti s uvedenými službami sa bude vzťahovať len na vstup na kultúrne, umelecké, športové a podobné podujatia (napr. výstavy a veľtrhy) ako aj na doplnkové služby, ktoré bezprostredne súvisia so vstupom na tieto podujatia (napr. šatňa, toaleta). Všetky ostatné kultúrne, umelecké, športové a podobné služby iné ako vstup na tieto podujatia sa budú posudzovať pri poskytnutí zdaniteľnej osobe podľa § 15 ods. 1 zákona.

Odpočet DPH pri nadobudnutí nehnuteľnosti

• Ide o sprísnenie podmienok na odpočítanie dane pri nehnuteľnom majetku, ktorý je uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona. S cieľom zabezpečiť, aby sa so zdaniteľnými osobami zaobchádzalo rovnakým spôsobom, keď sa nehnuteľný majetok, ktorý používajú v rámci svojej podnikateľskej činnosti, nepoužije výlučne na účely súvisiace s podnikaním, sa sprísňujú pravidlá na odpočítanie dane v tom smere, že platiteľ dane pri obstaraní nehnuteľnosti, ktorú použije na podnikanie ako aj na iné účely ako na podnikanie, musí rozdeliť vstupnú daň na časť, ktorú nemôže odpočítať z dôvodu použitia majetku na iný účel ako na podnikanie, a časť, ktorú môže odpočítať, pretože majetok použije na podnikanie. V týchto prípadoch platiteľ dane už nepoužije postup podľa § 9 ods. 2 zákona, ktorý bol doteraz povinný použiť v prípade, ak si oddanil celú nehnuteľnosť v zmysle doterajších pravidiel.

Ak sa po zaradení nehnuteľného majetku do užívania zmení pôvodne stanovený rozsah použitia majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie, je platiteľ dane povinný vykonať úpravu odpočítanej dane v kalendárnom roku, v ktorom sa zmenil rozsah tohto použitia.

• Súčasná právna úprava odpočítania DPH

Pri nadobudnutí hmotného odpisovaného majetku vrátane nehnuteľnosti , ktorý sa má použiť na podnikanie a zároveň aj na iné účely ako na podnikania, má platiteľ DPH tri možnosti :

1. odpočítanie celej dane na vstupe (a uplatnenie § 9 ods. 2)
2. odpočítanie pomernej časti dane na vstupe v rozsahu zodpovedajúcom použitiu majetku na podnikanie (§ 49 ods. 5)
3. neuplatnenie odpočtu dane, ak nadobudnutý majetok platiteľ dane nezaradí do obchodného majetku

• Doplnené nové ustanovenie § 49a (s ustanovením súvisí § 54a a § 85j ods. 2) :

Platiteľ dane pri nadobudnutí nehnuteľného majetku používanom čiastočne na podnikanie a čiastočne na iné účely ako podnikanie nemá právo na odpočet celej dane a môže si uplatniť odpočet dane len vo výške, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na podnikanie.

§ 49a sa vzťahuje na :

• Investičný majetok (nehnuteľnosť) uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c)
• Nehnuteľnosť nadobudnutú po 1.1.2011

V súvislosti s vyššie uvedenými zmenami sa mení obdobie na úpravu DPH podľa § 54a na obdobie 20 rokov. Zároveň podľa prechodného ustanovenia § 85j ods. 3 ak bol platiteľ povinný vykonať jednu alebo viac úprav odpočítanej dane pri investičnom majetku uvedenom v § 54 ods. 2 písm. b) a c) za obdobie rokov 2004 až 2010, je obdobím na úpravu dane odpočítanej pri tomto majetku 10 rokov podľa § 54 ods. 4 predpisu účinného do 31. decembra 2010 a platiteľ použije pri každej zmene účelu použitia postup podľa prílohy č. 1 predpisu účinného do 31.decembra 2010.

Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný do iného členského štátu

• Súčasná právna úprava paragrafu 48 ods. 3 zákona o dani z pridanej hodnoty

Dovoz tovaru z tretieho štátu, ktorého odoslanie alebo preprava sa skončí v inom členskom štáte, je oslobodený od dane za podmienky, ak u dovozcu je dodanie tohto tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 až 4.

• Od 1.1.2011

V § 48 ods. 3 sa ustanovuje súbor minimálnych podmienok, ktoré musia byť splnené, aby dovoz tovaru mohol byť oslobodený od DPH Oslobodenie od dane sa prizná, ak dovozca príp. jeho zástupca preukáže colnému orgánu :
- svoje identifikačné číslo platiteľa DPH (IČ DPH zástupcu - § 69a)
- IČ DPH zákazníka alebo ak ide o premiestnenie do iného členského štátu IČ DPH, ktoré bolo pridelené dovozcovi v ČŠ, kde sa preprava tovaru skončí
- dôkaz o preprave tovaru najmä zmluvu o preprave alebo prepravný doklad

Prenos daňovej povinnosti pri prijatí služby od zahraničnej osoby - zmena v § 69 ods. 2

• Ustanovenie sa upravuje tak, aby osobou povinnou platiť daň bol príjemca tovaru alebo služby aj v prípade, ak zahraničná osoba je registrovaná ako platiteľ dane, ktorý nemá v tuzemsku prevádzkareň zúčastňujúcu sa na dodaní tovaru alebo služby, prípadne sa stala platiteľom dane len z dôvodu príležitostnej transakcie. Z uvedeného vyplýva, že daňová povinnosť sa prenáša na prijímateľa (zdaniteľnú osobu) aj v prípade, ak má zahraničný dodávateľ slovenské identifikačné číslo ako platiteľ DPH.

Žiadosť o vrátenie DPH za obdobie roku 2009

• Pre slovenských platiteľov DPH, ktorí realizovali kúpu tovaru alebo služby v inom členskom štáte v roku 2009 sa lehota na predloženie žiadosti o vrátenie DPH z iného členského štátu predlžuje do 31. marca 2011.

Tuzemské samozdanenie pri prevode emisných kvót skleníkových plynov

• Opatrenie bude k 1. januáru 2011 zavedené takmer vo všetkých členských štátoch EÚ.
• DPH bude namiesto poskytovateľa emisných kvót platiť príjemca. Podobne ako v prípade kovového odpadu a kovového šrotu, aj v prípade poskytovania emisných kvót sa zavádza tzv. tuzemské samozdanenie (medzi dvoma platiteľmi dane registrovanými v SR) - § 69 ods. 12 ZDPH

Vrátenie nadmerného odpočtu (ďalej len „NO“)

Vrátenie NO, ak sa začne daňová kontrola v rámci lehoty na vrátenie NO

• Súčasná právna úprava:
  NO sa vráti do 10 dní od skončenia kontroly.

• Právna úprava od 1.1.2011
  DÚ vráti NO do 10 dní od skončenia daňovej kontroly, a to vo výške zistenej daňovým úradom.

Ak podá platiteľ dane odvolanie a vo veci vrátenia NO bude vydané právoplatné rozhodnutie, ktorým sa prizná vyšší NO ako bol vrátený po kontrole, vráti sa rozdiel do 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

Ak podá platiteľ dane odvolanie proti rozhodnutiu o nepriznaní NO a vo veci vrátenia NO bude vydané právoplatné rozhodnutie, ktorým sa prizná NO, bude NO vrátený do 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.
Zánik práva na vrátenie NO

Ak platiteľ neumožní vykonanie daňovej kontroly do šiestich mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom šiesteho mesiaca.

Zmena základnej sadzby DPH na 20%

• Dočasne sa zavádza zvýšená základná sadzba DPH 20% namiesto 19%. Sadzba DPH 20% platí od 1.1.2011.
• Presný dátum skončenia platnosti sadzby DPH 20% bude vyhlásený vyhláškou MF SR a bude závisieť od údajov zverejnených Eurostatom (keď Štatistický úrad EÚ zverejní, že deficit verejných financií SR je menej ako 3%). Od dátumu vyhláseného vyhláškou sa bude opätovne uplatňovať na tovary a služby 19%.
• Znížená sadzba DPH 10% na lieky, vybraný zdravotnícky tovar a na knihy ostáva po 1.1.2011 naďalej v platnosti.
• Znížená sadzba dane 6 % na tzv. predaj potravín z dvora sa od 1.1.2011 zrušuje (zavedená bola od 1.5.2010)
• Uplatnenie sadzby DPH pri prechode na novú základnú sadzbu DPH – § 27 ods. 3 - sadzba DPH sa uplatní podľa toho, aká sadzba DPH bola platná v čase, keď vznikla daňová povinnosť.