Uplatnenie výdavkov

There are no translations available.

Základná charakteristika daňového výdavku je uvedená v úvode ZDP v rámci definícií základných pojmov, konkrétne v § 2 písm. i). Uvedené ustanovenie zakotvuje generálnu klauzulu na uznanie daňových výdavkov (nákladov) pri zisťovaní ZD.

Podmienka daňovej uznateľnosti výdavku	Poznámka
výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľ- ných príjmov (podmienka vecnosti)	ak má byť vynaložený výdavok (náklad) daňovo uplatniteľný, musí spĺňať podmienku vecnosti, ktorá spočíva v tom, že musí ísť o výdavky (náklady), ktoré súvisia s predmetom podnikania daňov- níka
výdavok daňovníkom riadne preuká- zaný (podmienka preukázateľnosti)	každý výdavok (náklad) musí byť fyzicky doložený, na nepodložené doklady sa v daňovom konaní neprihliada
výdavok zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo evidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP (podmienka zaevidovania)	každý výdavok (náklad) musí byť zaúčtovaný v súlade s príslušnými účtovnými predpismi alebo zaevidovaný v časovom slede v evidencii, ktorú je povinný viesť daňovník - FO, ak uplatňuje pri plynúcich príjmoch z prenájmu preukázateľne vynaložené daňové výdavky
výdavok uplatnený vo výške ustanovenej buď ZDP alebo osobit- ným predpisom (podmienka rozsahu)	za predpokladu splnenia predchá- dzajúcich podmienok je výdavok (náklad) možné daňovo uplatniť len do výšky ustanovenej, buď priamo ZDP, alebo v prípade, ak túto výšku limituje iný právny predpis, do výšky ustanovenej týmto právnym predpisom

Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti výdavkov je teda potrebné vychádzať vždy predovšetkým zo skutočnosti, že za daňový výdavok je považovaný ten výdavok (náklad), ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ktorý je súčasne zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo je zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP, ak ide o daňovníka s príjmami z prenájmu uplatňujúceho preukázateľne vynaložené výdavky. ZDP však obsahuje rôzne limitujúce a obmedzujúce podmienky na to, aby zaúčtovaný výdavok (náklad) bol aj uznaným daňovým výdavkom, a to takto:

Obmedzenie	Zahrnutie do daňových výdavkov
výška výdavku je limitovaná osobitným predpisom	preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky limitu určeného v tomto osobitnom predpise (napr. stravné pri pracovných cestách, spotreba PHL v ZoCN, prídel do sociálneho fondu v zákone č.152/1994 Z.z. o sociálnom fonde v z. n.p.)
výška výdavku je limitovaná ZDP, alebo ak podľa ZDP je možné v zdaňovacom období zahrnúť výdavok v inej výške ako ustanovuje ZoÚ	preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok, ktoré sú určené v ZDP (napr. daňové odpisy, členské príspevky z nepovinného podielu)
výška výdavku je limitovaná výškou príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady	do daňových výdavkov sa uplatní výdavok, príp. jeho časť v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo bola prijatá úhrada (napr. obstarávacia cena obchodného podielu pri jeho predaji, zostatková cena majetku vyradeného z dôvodu škody, odplaty za vymoženie pohľadávky, výdavky na deriváty)

Daňovými výdavkami nie sú:

výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď daňovník o týchto výdavkoch (nákladoch) účtoval,
výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané,
výdavky, ktoré sú priamo vymenované v § 21 ZDP.

Uznateľnosť daňového výdavku treba posudzovať nielen vo vecnej súvislosti (použitie na účely dosahovania, zabezpečenia a udržania príjmov), ale aj v časovej. Týka sa to predovšetkým podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ, keďže jedným zo základných princípov PÚ je účtovanie nákladov a výnosov do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Nezávislosť účtovných období sa zabezpečuje účtovaním na účtoch ÚS 38 (§ 56 Postupov účtovania v PÚ). FO s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu majú dve možnosti, akým spôsobom uplatňovať daňové výdavky pri zisťovaní ZD:

Spôsob uplatňovania výdavkov	Hodnota uplatneného výdavku	Poznámka
tzv. paušálne daňové výdavky	- 40% z úhrnu príjmov dosiahnutých z podnikania, resp. z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP - 40% z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP - 60% z úhrnu príjmov dosiahnutých z remeselných živností - ak daňovník uplatní výdavky paušálnym spôsobom, v danej percentom určenej sume výdavkov už má zahrnuté všetky daňové výdavky, okrem zaplateného povinného poistného a príspevkov platených do Sociálnej poisťovne a do príslušnej zdravotnej poisťovne, ktoré môže uplatniť najviac v zaplatenej preukázanej výške (ak toto poistné nebolo zahrnuté do ZD v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach)	- je možné aplikovať iba u toho daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa neuplatňovať preukázateľné daňové výdavky - výdavky percentom z príjmu sa uplatňujú osobitne z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP a osobitne z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP
preukázateľné daňové výdavky	v preukázateľnej a zákonom povolenej výške	riešené v rámci § 2 písm. i) a § 19 až 21 ZDP, spojenie týchto ustanovení vytvára rozdiel medzi účtovným výsledkom hospodárenia a ZD z príjmov

Úprava ZD pri prechode z uplatňovania výdavkov paušálnym spôsobom na uplatňovanie výdavkov preukázateľným spôsobom a naopak:

daňovník, ktorý zmení spôsob uplatňovania výdavkov podľa § 19 ZDP (t.j. z preukázateľných daňových výdavkov) na spôsob podľa § 6 ods. 10 ZDP (t.j. na výdavky percentom z príjmu), alebo ktorý začal účtovať po období, v ktorom nebol ÚJ (pri prechode z uplatňovania výdavkov percentom z príjmu na preukázateľné výdavky), je v zmysle § 17 ods. 10 ZDP povinný upraviť ZD za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádzalo tejto zmene. Úprava ZD sa vykoná spôsobom uvedeným v § 17 ods. 8 ZDP, t.j. rovnako ako pri skončení podnikania:

Zmena uplatňovania výdavkov	Spôsob úpravy základu dane
ak ide o daňovníka, ktorý vedie JÚ alebo ktorý pri príjmoch z prenájmu uplatňuje preukázateľné výdavky a vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP	- zvýšiť ZD o cenu nespotreb. zásob - zvýšiť ZD o zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d), e) ZDP - zvýšiť ZD o zostatky vytvorených opravných položiek k nadobudnutému majetku - zvýšiť ZD o výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem okrem pohľadávok podľa § 19 ods. 2 písm. h) v 1. až 5. bode a i) ZDP - znížiť o výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok - znížiť o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť
ak ide o daňovníka, ktorý vedie PÚ	upraviť ZD o zostatky vytvorených rezerv, o zostatky vytvorených opravných položiek, o zostatky príjmov budúcich období, výnosov budúcich období, výdavkov budúcich období a nákladov budúcich období
ak ide o daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP	- zvýšiť ZD o cenu nespotrebovaných zásob - zvýšiť ZD o výšku pohľadávok okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i) ZDP